會計碩士專業學位教育的國際經驗及啟示
 
會計碩士專業學位教育在發達國家已經有半個多世紀的歷史。其英文原文有多種表達方法，如Master of Professional Accounting, , Master in Professional Accounting, Master of Professional Accountancy，Master in Professional Accountants。由此，其中文的直譯應該是專業會計碩士或職業會計碩士。但是，根據我國已經設立的12個專業學位所形成的碩士研究生層次的職業教育體系，在我國稱之為會計碩士專業學位更為便于管理和交流。專業會計碩士的英文縮寫為MPA、MPAC或MPAcc。其中，MPAC和MPAcc 有助于與公共管理碩士專業學位相區別，因為國外一些著名大學既設置專業會計碩士項目，又設置公共政策碩士（Master in Public Policy）或公共事務碩士（Master in Public Affairs）項目。為簡明起見，在下面的正文中，我們使用專業會計碩士來表達會計碩士專業學位。
    本文首先從學科發展的角度探討國外專業會計碩士教育形成的歷史淵源，進而考察國外專業會計碩士項目的設置情況、培養經驗和行業認證情況，最后提出幾點啟示。
    一、會計碩士專業學位教育的學科淵源
    從歷史上看，會計學原本從屬于經濟學科。隨著社會經濟的發展，企業的規模和組織形式都發生了顯著的變化，經營管理的要求也日益提高，以致傳統的經濟學教育模式已經無法滿足社會經濟發展的要求，客觀上需要進行學科調整和教學改革。這種情況，在美、德、日等國都曾經出現過。
    在西方國家，隨著19世紀末大工業的崛起，商業界和實業界越來越迫切地感到培養高級商業人才如同培養律師和醫生一樣對社會同等重要。隨著資本市場的發展，會計專業人才的需求急劇增加，注冊會計師、財務分析師、企業咨詢顧問以及企業及非盈利組織的會計師等新的職業得以產生并得到長足發展，會計專業人才在社會經濟發展和資本市場運作中具有越來越重要的地位并發揮著重要作用。
    美國專門的經營管理教育到20世紀20年代就初見端倪。在美國，最初的做法是在經濟學專業課程中開設諸如會計學、高級會計學、公司理財、行銷學（市場營銷學）等課程。但是，這種做法無法滿足管理訓練的需求，因此越來越多的大學設立了獨立的商學院，開設本科和研究生課程。值得一提的是，在發展管理學教育的過程中，會計學無論是從課程設置上還是從專業發展看都處于非常重要的地位。在此期間，美國的會計學教育不但得以持續發展，而且明顯地呈現出重視實務的傾向，會計人才的走向也明顯地偏重于實務界。在德國，經濟學教育為了更好地適應私營企業和國家經濟的需求，“使會計學作為一門學科得到了發展。今天，管理科學的研究領域涉及到會計學以外的許多領域，但是在8年前，會計學卻是商業管理的核心。” 2日本的商業學校雖然起步較早，但在重實際和重學術之間始終存在著爭議和斗爭。由于日本教育在學術和實際這兩個方面始終未能有機地結合起來，以致學生所學的知識與用人單位的要求之間存在很大差距3。這樣，企業內部培訓或在職培訓以及利用其他專門機構培訓員工被用來縮小上述差距，由此形成日本職業教育的一大特色。
    綜上，管理學是因應社會經濟的發展和管理的需要從經濟學派生而來并經由商學發展起來的。在管理學形成和發展的過程中，會計學始終占有十分重要的地位。會計學在學科發展的過程中，其內涵和外延也在不斷拓展，以適應經濟發展和管理創新的客觀要求，并且越來越突出其應用性特征。
    二、國外會計碩士專業學位的設置情況
    專業會計碩士教育在美國、加拿大、澳大利亞等國家已經有相當長時間的經驗，并且取得了令人矚目的成就。目前，其發展規模實質上有不斷擴大的趨勢，在有些學校已經明顯超過傳統學術型會計碩士教育（理學碩士和文學碩士），并且表現出與工商管理碩士（MBA）并行發展的勢頭。以下，我們首先考察發達國家會計學專業碩士教育的一般情況，然后分別介紹美國、加拿大和澳大利亞專業會計碩士教育的發展情況。
    1．發達國家會計學專業碩士學位教育的一般情況
    在討論專業會計碩士教育之前，有必要簡要考察發達國家會計專業碩士教育的一般情況及其所在層次。這將有助于我們對專業會計碩士現狀及發展的理解。
    縱觀發達國家的會計教育，不難理解會計職業發展是會計教育發展的直接動因。社會經濟的發展導致企業組織形式的發展、競爭的加劇和籌資渠道的深刻變化，企業規模的逐步擴大特別是企業集團的迅速發展極大地促進了資本市場的發展，資本市場的逐步完善也推動了一系列涉及資本市場運行機制的中介組織和相應的職業的出現和發展。如前所述的企業咨詢、顧問、審查（公共會計領域的獨立審計以及政府監管部門的審計）、財務分析師、資產評估師等職業就屬于這樣一些職業。跨國公司的發展和資本市場的國際化進一步使得通曉國際投資和商務的人才供不應求。這些情況，都對會計教育提出更高的要求，對會計教育的實用性提出了嚴峻的挑戰。
    誠然，上述情況也必然導致會計教學崗位的人才需求相應增加。因此，早期的會計學專業研究生教育不可避免地要兼顧實務部門和學術機構的要求。然而，隨著會計學專業博士研究生教育的發展、會計本科教學要求的提高和實務界發展機會的增多以及薪水的日益豐厚，會計碩士教育已經發展成為實務導向的學歷教育。目前，在美國，名校優秀的會計碩士畢業生的年薪起薪是6萬美元，這正是一般會計學教授的年薪水準。同時，會計學博士研究生的培養目標明確確定為從事高等會計教學和研究，會計學博士研究生從申請就讀開始就十分明確自己未來的工作去向和職業要求，整個教育和訓練過程也特別強調理論素養的培養和原創性研究能力的訓練。相應地，實務部門作為用人單位也不青睞具有典型的學術訓練背景的博士研究生，而對應用型的碩士研究生更感興趣，雖然這也與工薪負擔的考慮有一定關系。因此，會計碩士研究生的學制為3年或2年的情形已經不多見了，普遍地代之以全日制1年的學制，盡管也有對本科非會計專業的碩士生提供4個學期（其中一個學期為夏季學期，總計將近一年半）的課程模塊的情況。當然，在職兼讀的情況則可能導致更長的學習期間。
    2．部分發達國家會計碩士專業學位的設置情況
    鑒于設置專業會計碩士項目的主要國家是美國、澳大利亞和加拿大，本文側重討論這三個國家的情況。
    （1）美國專業會計碩士項目的設立與發展
    美國是世界上最早設立專業會計碩士的國家。這應當歸因于二戰后美國經濟的發展對商學及管理學特別是工商管理教育的促進和經濟學的相應發展。設置專業會計碩士項目的最初直接動因是工商管理實務界的迫切需要，新近的重要原因是使學生達到美國注冊會計師協會所要求的并由絕大多數州的立法規定的參加注冊會計師（CPA，下同）資格考試的大學學分要求。
    1948年，美國德克薩斯-奧斯汀大學（University of Texas at Austin）首創了專業會計碩士（Master in Professional Accounting）項目。這個項目創立伊始，就定位于培養學生高超的會計技術和職業技巧，以便為其在當今的企業界獲得成功奠定堅實的基礎。德克薩斯-奧斯汀大學的專業會計碩士項目強調為學生在高速變化的商務環境和步伐快捷的競爭中的業績表現做好準備，并且強調培養具有全球視角、高度責任感和未來領導能力的人才。德克薩斯-奧斯汀大學的專業會計碩士項目一直被譽為全美最優秀的會計碩士項目之一。2001年是公共會計報告（Public Accounting Report）公布全美會計碩士研究生項目排行榜的第八個年頭，德克薩斯-奧斯汀大學的專業會計碩士項目名列第一。這說明德克薩斯-奧斯汀大學的專業會計碩士項目對會計職業和商業社會的重要性。
    在美國，設置專業會計碩士的主要是會計學領域一些領先的院校，并且以綜合性大學為主。例如，除了前面提到的德克薩斯-奧斯汀大學外，設置專業會計碩士項目的還有德克薩斯-阿靈頓大學、西雅圖大學、威斯康星-瓦特沃特大學、西弗吉尼亞大學、華盛頓大學、內布拉斯加-林肯大學、克萊姆森大學等及十所大學。
    值得一提的是，雖然美國一些大學的會計專業碩士研究生教育并沒有冠以專業教育，但培養目標、學制和課程設置實質上是實務導向的。例如，2001和2002年連續被美國新聞網（usnews.com）排行第一的伊利諾大學香濱-厄班那校區（UIUC）的會計碩士教育由三個項目組成：會計科學碩士（Master of Accounting Science，MAS）、稅務專門化科學碩士（The Master of Science with Specialization in Taxation ，MSST）和會計學科學碩士（The Master of Science in Accountancy，MSA）。這三個碩士項目的培養目標并沒有明顯的差異，都是為實務界培養應用型高層次人才，差別主要地體現在課程設置和專門領域技能的培養方面。再如，北卡羅來那州立大學目前的會計碩士項目（Master of Accounting MAC）就是為了符合美國注冊會計師協會關于報考CPA的知識要求而設計的 。
    （2）澳大利亞的專業會計碩士教育
    澳大利亞專業會計碩士（MPA）教育也很發達，幾所綜合性大學都設置專業會計碩士教育。一些大學開設的專業會計碩士項目與該校的工商管理碩士（MBA）的規模相似，聲譽很好，畢業生很受用人單位的歡迎。澳大利亞設置專業會計碩士項目的大學主要有悉尼大學、墨爾本皇家理工大學、堪培拉大學、迪肯大學、新南威爾大學、昆士蘭大學、格里費斯-那森大學和格里費斯-金海岸大學等。
    澳大利亞專業會計碩士教育的發展是與澳大利亞注冊會計師協會（CPA Australia ）的大力支持和參與分不開的。澳大利亞注冊會計師協會是澳大利亞最大的職業會計機構，也是澳大利亞最大的專業機構之一，擁有92000多名會員，其中15000名會員在海外，絕大部分在亞洲。澳大利亞注冊會計師協會在香港、新加坡、馬來西亞、新西蘭、印度尼西亞、斐濟、巴布亞新幾內亞以及歐洲都設有辦事處。澳大利亞注冊會計師協會在推進本國會計準則建設和會計教育發展方面扮演十分重要的角色，作為會計準則精英俱樂部（G4+1Group）成員之一，在國際會計準則（IAS）和國際財務報告準則（IFRS）建設以及會計國際協調和全球趨同化方面發揮了重要的作用。
    在專業會計碩士教育的發展方面，澳大利亞注冊會計師協會參與這些項目的設計和論證，特別重要的是能夠在項目的課程開發、課件建設和推廣方面積極參與，由此有力地推進了注冊會計師教育的發展。澳大利亞注冊會計師協會還在澳大利亞注冊會計師會員資格認證方面為專業碩士學位項目提供方便：建立了會員資格認證要求，促進這些要求所需要的課程的設立和開發，對通過相關課程的專業會計碩士學生提供會員資格認證等。澳大利亞的一些注冊會計師還參與澳大利亞一些大學的專業會計碩士項目的教學活動，把實務經驗傳授給學生，使學生在掌握基礎理論的同時，學習實踐經驗。
    澳大利亞的專業會計碩士教育不僅在本土得到了很好的發展，而且被積極移植到周邊國家和地區。例如，新加坡在20世紀70年代末、80年代初開始由澳大利亞引進專業會計碩士項目：與澳大利亞墨爾本皇家理工大學合作辦學。該項目按照澳大利亞注冊會計師協會的認證要求設置課程，學生通過所有課程就可以得到澳大利亞墨爾本皇家理工大學授予的專業會計碩士學位。
    （3）加拿大的專業會計碩士教育
    加拿大多倫多大學設立了專業會計碩士項目。該校的商學院是加拿大最好的商學院之一，因而其專業會計碩士項目頗有影響。與上述一些院校不同的是，多倫多大學的專業會計碩士項目突出管理的特點，因而稱為管理與專業會計碩士（Master of Management & Professional Accounting, MMPA）。此外，加拿大的薩斯卡塞溫大學也設置了專業會計碩士項目。
    三、會計碩士專業學位的培養目標和課程設置
    1.培養目標
    美國的專業會計碩士項目通常強調培養學生在快速變化和激烈競爭以及日益國際化的環境中的應對技巧、知識結構和未來領導能力。例如，美國德克薩斯-奧斯汀大學的專業會計碩士項目的重點是培養商業社會所需的技能，包括協調配合(teamwork)、領導能力以及有效溝通能力。講求實際是美國社會的一個基本文化特征，這一點也深刻地反映在專業會計碩士項目的培養目標上。由于美國注冊會計師協會關于報考CPA的150學分的強硬要求，幾乎所有州都通過立法要求報考CPA的人必須修滿150學分的規定的大學課程，因此很多學校將專業會計碩士的具體培養目標與獲得CPA報考資格聯系起來。2000年以來，美國專業會計碩士教育在這方面的目標趨向十分明顯。
    需要指出的是，在美國，雖然大量的會計專業畢業生到會計師事務所從事審計和咨詢服務，但并非所有會計專業的畢業生都到公共會計師業尋求職業。然而，公認的情況是，CPA資格已經成為在商界尋求成功的一種優越條件。在美國，CPA資格與律師資格同樣重要。獲得CPA資格，足以說明一個人具有良好的教育背景、合理的知識結構和專業技巧以及必要的協調與溝通能力。這是成長為商界精英的基本素質。因此，用人單位對獲得CPA資格的求職者易于提供工作機會，擁有CPA資格的人也容易找到理想的工作。
    加拿大的多倫多大學認為，未來的商務和職業環境將受到日益增強的全球競爭、業已提高的社會認知、企業利益關系集團成員的關注以及高新技術的應用的影響。這些壓力將為那些能夠辨識、促進和參與富有創新精神的切實可行的解決方案的創造性群體帶來增值。成功依賴于戰略性指導活動、有效的團隊運作、遠見卓識的判斷能力的運用和技術專門知識。而這些正是領導層次應當具備的素質。未來的商界領導必須了解他們所從事的業務和所處的職業環境、創新性管理程序、可能的功能選擇、人際溝通和交往技巧，以應對現存競爭的挑戰。由于商務和職業環境的復雜化還在加劇，領導者必須懂得存在確保創新性、正確決策的制定和使用這些決策去辨識新的方案的極其重要的方面。為了對變化中的客戶的期望和雇主的需要作出回應，多倫多大學的專業會計碩士項目通過向杰出的學生提供多樣化的興趣和領導潛能的訓練為商界和會計職業界提供道德的、人本的和技術的基礎。多倫多大學的專業會計碩士項目的學制梢長，通常根據學生本科階段的專業及是否學習了規定的前續課程來確定，4-7個學期不等。
    2．課程設置
    專業會計碩士的課程設置在不同的時期有所不同，各院校專業會計碩士項目的側重點（或稱之為主攻領域或培養方向）也不盡相同。但是，在專業會計碩士的課程設置方面，我們仍然可以找到一些基本的共同點，即有一批基本相同或相似的課程。專業會計學位課程的設置大體上可以分為核心課程、主攻領域的課程和研討班（或實習、實務精英演講、獨立研究）三類。
    （1）核心課程
    核心課程(core courses)提供會計理論基礎和基本方法，一般包括財務會計、管理會計、財務管理、公司與個人稅收、商業與公司法等。例如德克薩斯大學的專業會計碩士項目的核心課程包括以下課程：
    財務會計　涉及財務報表的編制和解釋的概念和問題，財務信息在評價和控制一個組織中的運用。如果大學期間有兩學期的財務會計課程——其中一學期為中級會計，并且取得B或以上的成績可以免修。
    管理會計　討論管理目的的會計信息的生成、處理和運用。這一課程由一系列企業業務專題構成，包括成本確定、經濟性分析、資本預算、管理和財務控制。如果大學期間有兩學期的管理會計課程，包括一門成本會計，并且取得B或以上的成績可以免修。
    財務管理　考察公司財務的理論與實務，側重于公司的投資和籌資決策。主要專題包括風險與回報、價值評估、資產市場和市場有效性、資本預算、資本結構、股利政策和衍生證券。大學期間有兩學期的公司理財課程且取得B或以上成績可以免修。
    會計和控制的信息技術　考察網絡、數據庫、安全、因特網和其他技術在管理支持和會計控制中的運用，針對從剛設立的企業到大型電子商務公司的所有類型組織。為所有MPA學生的必修課程。
    公司法律環境（專為MPA開設）　提高學生對法律程序的理解以便可以做出有效的業務決策。這門課還可以提高學生在決策制定中識別和控制法律與道德風險的能力。為所有MPA學生的必修課程。
    財務會計準則和分析I（中級）　教授學生現行的會計原則及其運用。這門課還涉及公司財務報表的解釋和評價。如果大學期間有兩學期的中級會計課程且成績為B或以上，可以換修其他課程。
    鑒證服務原理　提供審計程序的基本知識，側重于從決策制定者視角評價鑒證服務和內部控制。大學期間有一學期的審計原理課程且取得B或以上的成績，可以換修其他課程。財務報告與鑒證研究方向的所有學生必修。
    稅收原理　提供對稅收經濟學的理解、聯邦所得稅法的基本理解、稅務研究入門、綜合會計和業務決策的稅務籌劃框架。大學期間有一學期的稅收原理課程（美國大學）且取得B或以上的成績可換修。
    （2）主攻領域的課程
    主攻領域即主攻方向(track)，相當于我們的研究方向，其課程設計通常與學生畢業后的意向服務單位的業務需要緊密聯系。概括地說，專業會計碩士研究生畢業之后，就業去向主要是會計師事務所、工商企業、非盈利組織、政府機關及其他服務機構。由于很多學生畢業后去會計師事務所，而會計師事務所的主要業務是財務報表審計、管理咨詢和業務培訓，因此財務會計及其鑒證成為基本的主攻方向。同時，學生畢業后去工商企業就業的也非常多，因此強調管理的主攻方向的情形也較為普遍。我們認為，專業會計碩士的主攻方向與設置該項目的學校的會計學科以及相關學科的師資力量和生源情況有關，師資力量強、培養經驗豐富和聲譽好的項目就可能設置的主攻方向多一些。例如，德克薩斯大學專業會計碩士的主攻領域包括財務報告與鑒證方向、管理會計與控制方向、稅收方向。其相應的課程設置模塊如下：
    財務會計與鑒證方向: 財務會計準則與分析II（高級）、財務報表分析、選擇一門審計課程、選擇一門會計研究生課程、選擇一門工商管理研究生課程。
    管理會計與控制方向: 管理審計和控制、戰略成本、選擇兩門會計研究生課程、選擇兩門工商管理研究生課程
    稅收方向: 稅務研究方法論、實體稅收I（公司）、實體稅收II（合伙企業）、家庭稅務籌劃——財產、信托和贈予、國際和州際稅收、選擇一門會計研究生課程。
    （3）實習、研討班、實務精英演講或獨立研究
    一些學校將實習作為一門選修課程。有些學校允許以獨立研究替代實習。研討班是專業會計碩士學習的一種重要方式。此外，各學校還通常邀請實務界的成功人士來校演講，以便為專業會計碩士研究生提供一個了解實務的機會。許多學校還安排專業會計碩士研究生參與校外專家的接待，以培養他們的溝通和交流能力。
    美國高校普遍實行學分制。就專業會計碩士而言，通常每門規定的課程為3個學分，修滿36-42個學分才能達到畢業要求。這意味著要修讀并通過12-14門課程。
    專業會計碩士項目一般要求學生具有一定的課程修讀和必要的技能背景。這些課程往往為后續的專業課程學習、案例分析和研討打下基礎。例如，德克薩斯大學的專業會計碩士項目要求學生修讀過以下課程并成績合格方可進入該項目學習。這些課程是：宏觀經濟學原理、微觀經濟學原理、統計學概論、微積分學。如果入學前沒有達到這些要求，則可在本校學習，但不計入專業會計碩士的學分。此外，德克薩斯大學還要求進入專業會計碩士項目學習的學生符合以下要求：熟練的計算機制表技術（如Excel）和英語熟練（母語非英語）。
    學校往往強調學生與實務部門的溝通和交流并為此創造條件。例如，美國德克薩斯-奧斯汀大學的專業會計碩士項目就預期使學生通過講座課程、接待工作、小組競賽、研討會、實地實習獲得進一步與職業社會相聯系的機會。
    四、國外會計碩士專業學位的行業認證情況
    在美國、澳大利亞、加拿大等市場經濟發達的國家，會計職業組織對會計教育的發展起著重要推動作用，因為這些職業組織有權力設立行業進入的資格限制。由于社會經濟的發展對會計職業的要求在不斷提高，會計高等教育本身客觀上也有聲譽和市場份額的問題，因而會計教育的內容和要求也在不斷調整之中。上述國家的會計職業組織往往對高等會計教育提出比較具體的要求，包括知識結構、課程體系以及核心課程的設置。在這種體制下，符合會計職業組織要求的會計學項目、系、學院或學校的畢業生才能夠獲得報考CPA以及加入職業組織的資格，而這些對于畢業生的就業和晉升都是非常重要的。近年來，美國的150學分要求就是這方面一個非常典型的例子。下面以此為例，說明專業會計碩士學位與職業資格認證的關系。
    1．美國注冊會計師協會及其對會計教育的要求
    在美國，美國注冊會計師協會（American Institute of Certified Public Accountants, AICPA）規定的報考CPA必需修滿150 學分的要求，對專業會計碩士項目的發展客觀上起到了促進作用。美國高校普遍實行學分制。許多學校的會計專業本科學分總量控制在125左右。這樣，與報考CPA要求的150學分就有較大差距。由于美國的各州擁有立法權并有專門的委員會管理會計工作，因此會計專業學生如何達到美國注冊會計師協會規定的150學分，在各州之間就可以有所差別。但是，無論如何，會計教育項目被認可的（accredited）各大學不得不在有關課程和教學項目設計中充分考慮所在州的規定。因此，自從美國注冊會計師協會頒布150學分的要求之后，會計學高等教育順應性地做出了一系列調整。從總體上說，這些調整包括明確現有會計碩士項目與上述要求的適應性，調整課程設置，或者建立學士碩士連讀項目等。
    美國注冊會計師協會是美國首要（premier）的職業組織，也是全球最有影響的會計職業組織，旨在加強本行業在公正、客觀和獨立方面的聲譽，加強會計、審計和鑒證（attestation）的核心服務；為CPA開拓新的市場空間和業務機會。由于CPA職業是一個技術和理念并重的職業，1887年以來，美國注冊會計師協會一直秉承為會員服務和維護公眾利益的宗旨為會計職業界服務。其執業會員2001年總計（不包括學生和其他非執業會員 ）為336，081人，85%以上在公共會計業和工商企業工作。也就是說，獲得CPA資格，并不意味著一定要到會計事務所從事公共會計工作，而意味著接受了基礎廣博的教育，通過了所有非常困難的考試，擁有作為客戶或雇主可信賴的業務顧問的知識、技巧和能力，適應新技術和新經濟環境，并能夠提供獨立觀點的有道德的人。具體說，有CPA資格的人可以是大企業的首席財務師、中小企業的顧問、為大小公共會計事務所服務，深受尊重的經營戰略顧問和決策者，稅務和會計方面的咨詢師。實際上，長期以來，CPA資格基本上被認為是商界精英一個的階梯。
    在美國，獲得CPA職業資格，大多數州要求至少有學士學位。至于工作經歷，大多數州要求至少有兩年公共會計工作經歷。許多州也接受非公共會計的工作經歷（如工商企業或政府部門），雖然要求的年份會顯著地高于從事公共會計工作經歷的年份。此外，一些州采取一層體系，即申請人必須通過CPA統一考試并滿足工作經歷的要求以獲得資格證書和執照。其他州則實行兩層體系，即通過統一考試就可獲得資格證書，然后必須符合工作經歷要求才能獲得公共會計執業資格。因此，無論是哪種體系，參加CPA統一考試都是必經途徑。
    參加CAP統一考試必須符合規定的條件。這種規定主要采取各州立法的形式。各州負責會計事務的機構是州會計工作委員會（State Board of Accountancy）。但是，需要指出的是，各州關于報考CPA的資格的規定主要地與美國注冊會計師協會的要求相一致，這是通過州會計工作委員會全國協會（The National Association of State Boards ofAccountancy，NASBA）來協調實施的。1988年1月，美國注冊會計師協會的一般會員投票，83%贊成通過了要求2000年以后的新會員修讀150大學學分的教育作為參加CPA考試的最低要求，并將之納入了美國CPA考試的規定以推進實施。美國注冊會計師協會1959年就提出了關于提高會計師教育要求的問題，并為此做了不懈的努力，推進州立法和高等院校會計項目的改進。到1994年，已經有一半以上的州立法要求實行150學分的報考要求。到目前為止，美國的54個州中已經有48個州規定了這樣的要求。這樣，在美國的48個州，在2000年以后獲得CPA統一考試資格必須取得被認可的（accredited）院校包括學士學位或學士同等學力教育在內的150學分。
    2．美國注冊會計師協會150學分要求的含義
    對參CPA考試者150學分的會計教育要求由美國注冊會計師協會和州會計工作委員會全國協會共同發布的《統一會計法案及其實施細則》明確加以規范。這兩個組織還就實行150小時學分的會計教育要求提供了詳盡的指南。如前所述，前者是影響力極強的職業組織，后者是各州會計工作管理及立法機構的全國性組織。這樣，就賦予報考CPA的先決教育要求以準法的性質，因而使之成為強制性的要求。因此，學校的會計教育項目和有關院系如果不適應這樣的要求，就將喪失其相應的地位和影響以及市場份額，削弱學生的競爭力。會計學生或其他人員如果不接受規定的150學分大學會計教育，就沒有資格報考CPA。
    設立150學分高等會計教育要求，旨在使有機會獲得CPA資格的人適應高水平的技術競爭、履行其所提供的會計服務的職責，具有良好的溝通能力和分析技巧以及善于合作的能力，能夠分析和評估復雜的業務問題和人際關系以及具有成熟的決策能力。該要求的基本特征是會計、業務和一般教育的平衡。雖然在美國取得學士學位需要修讀125左右的學分，而取得碩士學位通常需要修讀36-42個學分，但150學分的高等會計教育要求并不意味著必須取得會計學碩士學位。
    概括地說，取得150學分高等會計教育通常被理解為以下方案：（1）會計本科學位與從本學院或其他學院獲得的碩士學位的結合；（2）某些其他學科的本科學位與會計專業碩士或主攻會計的MBA學位的結合；（3）入讀5年制一體化的（integrated）職業會計學院或可以獲得會計碩士學位的項目。
    150學分的高等教育要求規定高等會計教育機構提供的相應課程體系要覆蓋報考CPA者成為CPA而應學習的領域。為了成為一個有多方面能力的CPA，學生應當在以下學科領域集中學習：會計（財務會計、管理會計、審計、稅務）、行為科學、商法、溝通、經濟學、德育、理財、全球化、信息系統、法律和社會環境、市場學、定量方法的應用。具體課程的設置要求，則因各州會計立法機構——會計工作委員會的要求而有一些細節上的差異。
    3．美國提供150學分高等會計教育機構的認可
    由于美國高等院校數量多，層次、質量情況復雜，因此規定的150學分的高等教育須由經過認可的院校或教育機構提供。在美國，教育機構的認可分為三個層次：一級認可，是針對全校評估確認達到一定的教育水準；二級認可，是針對學院評估確認達到一定的教育水準；三級認可，是針對系或項目評估確認的教育水準。實質上，三級認可較之一級和二級認可更為具體，標準也更高。會計項目或會計系的認可必須符合一系列嚴格的標準，這些標準具體涉及教師水準、學生素質、物質設施和課程設置。
    在美國，最權威的會計教育認可評級機構是美國商學院聯合會（The American Assembly of Collegiate Schools of Business，AACSB）。該機構對工商學院或商學院和會計項目或會計系的認可評價有重要影響。實際上，報考CPA150學分的教育要求，已經成為美國會計教育水平的提高和面向實務的發展的強有力的推動措施。會計職業的實踐性本身也使各高等會計教育機構積極適應這一要求，從而導致美國高等會計教育目標、課程設置特別是研究生教育的持續改革和發展。
    4．美國的州關于會計職業教育立法的基本情況
    根據美國注冊會計師協會和州會計工作委員會全國協會共同發布的《統一會計法案及其實施細則》，各州會計工作委員會作為各州會計立法機構針對報考CPA必須修讀的150學分的要求，在認可提供教育的會計項目和系及院校、課程設置等方面提出了具體要求。只有符合本州要求的報考者才能夠取得參加CPA考試的資格。
    實際上，自2000至2001年起（各州有關參加CPA考試150 學分要求的立法在時間上存在差異），在美國擁有會計學學士學位已經不再符合參加CPA考試的大學教育學分要求。因此，那些希望參加CPA考試的本科生必須在進一步攻讀碩士學位或修讀規定的補充課程之間做出選擇。
    此外，加拿大特許會計師協會和澳大利亞注冊會計師協會與美國注冊會計師協會相類似，也都為會計專業畢業生報考CPA規定了具體的課程和學分要求。限于篇幅，這里不再詳細介紹。
    五、幾點啟示
    綜上，發展碩士研究生層次的會計職業教育，對于提高企業經營效率和資本市場運作效率、參與國際資本市場競爭、加強審計中介制度、提高會計人員素質和會計專業崗位辦事效率是有十分積極的意義的。從上面的討論中，我們得到以下幾點啟示：
    1．我國會計專業碩士研究生教育的定位
    我國會計專業碩士研究生學制過長，明顯地存在偏重理論的傾向，以致研究生畢業后需要一個較長時間的適應期。而且，其中畢業后從事教學和研究者畢竟是少數。目前，許多名校的教師隊伍建設已經不考慮錄用碩士畢業生。同時，還有大量以本科教學為主的高校需要大量的碩士補充師資隊伍。因此，現有的會計專業碩士研究生教育應當堅持理論與實務并重，并適當縮短學制。
    2．會計碩士專業學位教育是培養高層次應用型會計人才的重要途徑
    會計學科的應用性非常強，而本科教育通常又不能實現高級會計人員應當具備的主要知識的傳遞和能力的培養；目前的會計碩士教育則強調科學訓練和理論研究，對學生未來從事實務工作的幫助較小。這樣，基于實際工作崗位的現實需要、以職業訓練為主要目的的專業碩士學位教育顯然是一種比較理想的選擇。因此，應當盡快設立和大力發展會計碩士專業學位。
    3．我國會計教育資源自我保護及高層次會計職業教育水準
    我國加入世貿組織以后，不但跨國公司投資明顯增加，而且外國高等院校前來招生、合作辦學的積極性也明顯提高。可以預期，隨著我國市場國際化程度的提高和會計準則國際化進程的加快以及我國高層次會計職業教育需求的增長，如果我們自己不盡快設置會計碩士教育體系，就會喪失這個機會，把這個教育市場拱手讓給國外院校。問題不僅在于教育資源的喪失，更為嚴重的是前來合作辦學的院校往往并非國外會計教育領先的院校，前來上課的教師也未必是最好的教師，相應的教學效果與我國會計教育領先院校相比顯然不會更好。同時，國外院校的課程內容所基于的經濟背景、法律環境、稅收體制、會計準則、審計法規和企業的經營情況與我國的情況相去甚遠，因此高層次會計職業教育的合作辦學并非最佳選擇。
    4．我國會計碩士專業教育辦學定位
    我國會計專業碩士研究生教育的定位，應當根據實務部門的迫切需要，首選以下幾個目標群體：會計師事務所項目經理以上人員（特別是高級合伙人）、企業財務總監或財務部門負責人、資本市場監管機構和參與運行的機構（如證交所、證券公司）的骨干、政府及非盈利機構財務部門骨干、稅收機關和注冊稅務師中的骨干人員。如果條件允許，還可以考慮會計職業教育工作者。
    5．我國會計職業資格要求的發展與會計碩士專業學位的職業認證
    根據聯合國國際會計和報告標準《職業會計師資格要求國際指南》和發達國家會計職業組織職業資格認證經驗，在CPA考試資格和會計專業技術職稱審核條件方面與會計碩士專業學位的課程及學分建立起聯系成為必要。應當看到，隨著我國加入世貿組織帶來的我國市場國際化程度的提高，跨國公司大量追加在華投資，主要發達國家會計職業資格標準的提高，我國本科及其以下會計專業教育的背景與國際通行的學分要求將產生較大的差異。同時，鑒于我國經濟業務的復雜化和企業及其環境不確定性程度的增加，提高現有會計人員教育水平成為會計職業發展的客觀和內在要求。因此，提高會計專業技術職稱和CPA考試的門檻是一種必然的趨勢。這樣，職業資格認證就可能與會計碩士專業學位教育之間建立起密切聯系。
    6．我國會計人才市場化及其運行建議
    可以預見，會計碩士專業學位教育的發展將伴隨著我國市場體系的發展與完善。因此，客觀上需要形成一個信息通暢的會計人員市場，以便通過市場規律的作用，更好地配置會計專業人才資源，促進社會經濟的發展和企業管理水平的提高。從而，使會計碩士專業學位教育在競爭中發展，不斷突出不同院校和不同地區的辦學特色，努力提高辦學效益。